手机版 | 登陆 | 注册 | 留言 | 设首页 | 加收藏
当前位置: 网站首页 > 代写硕士论文 > 文章 当前位置: 代写硕士论文 > 文章

我国会计规范体系研究

时间:2019-01-07    点击: 次    来源:网络    作者:青年论文 - 小 + 大

摘 要
  本文通过介绍会计规范体系的相关理论,了解会计规范体系的概念、要素及其关系,借鉴国内外现有的会计规范体系,以我国现有的会计规范体系为主要研究对象,结合我国现阶段的经济发展形势,有目的展开调查分析,发现其中存在的滞后或制约了经济发展的体系内容,及其自身发展中遇到的内部因素制约及外部环境的反作用,积极开拓思维又脚踏实地的从会计规范体系的三要素内部本质、其发展的外部环境(社会经济政治制度、国内外经济竞争环境、会计规范体系发展的社会影响因素)展开,探讨我国会计规范体系的现状、缺陷及解决对策。
  关键词:会计规范体系、存在问题、解决对策
  1.引言
  当今社会,经济一体化早已不是新鲜话题,我们正在创造这个时代,或者说现代人正在经历这个时代。中国作为世界经济一体化的积极参与者,正在国际经济大舞台上扮演者愈来愈重要的角色。近年来,中国内地敞开大门,迎接世界各地经济组织在神州广袤的大地上经营驰骋,而内地企业走出国门,踏上世界经济之路的航程也已开启,在“古丝绸之路”沉寂了千年之后,中国企业正精神饱满的走向世界上各个经济区域。繁荣的市场,发达的经济,需要强有力的规范支撑,会计规范就是其中的一个强有力杠杆,会计活动中产生的经济信息是经济活动本身的主要载体,更是经济状态的直观反映。在会计领域面不断扩大,会计业务更加繁杂,会计信息成为经济制约要素的今天,构建一个怎么样的会计规范体系,以支持国民经济长远发展,成为当代经济社会一个亟待解决的问题。在此时代背景下,本文主要从我国会计规范总体概况入手,寻找我国现行会计规范体系的缺陷,并有针对性的提出建议对策,以期对我国现代化会计规范体系的完善添砖加瓦,为祖国现代化经济的长远发展进绵薄之力。
  2.会计规范体系概况
  2.1 会计规范体系的含义
  什么是会计规范体系?这是本文首先要明确的研究范围。我们知道,不管在哪一个思想领域,都需要一定的理论结构来规范与制约,以使得相关的理论研究具有基本逻辑及研究体系。会计规范体系是人们正式在进行会计活动过程中时需要掌握的会计领域的知识体系,它是会计理论体系中的重要组成部分。这一规范体系要求人们在从事会计相关的活动过程中,应在相应的活动准指引下展开,以确保经济发展的井然有序。
  制定会计规范体系的过程是一个对方面因素综合权衡的过程,主要受到公共利益理论和利益集团理论两方面的制约,其中渗透着受体最广大的公共利益及权利集团的博弈等要素。根据会计规范属性的不同,可以将其分为技术规范论、经济后果论、政治秩序论、公共合约论等等,它们在不同时代经济背景中分别扮演不同的角色,并各有轻重平衡着会计规范体系的发展。
  2.2  会计规范体系的基本特征
  其一、普遍性。作为经济体系重要一员的会计规范体系,普遍性是会计规范在会计工作中的基础,或者说,没有普遍性的应用,是会计规范存在的基础,无普遍性就没有会计规范。
  其二、约束性。我们知道规范是从事具体行为的准则,约束性正是会计规范体系的限制力量体现,没有约束性的市场绝对不是运转良好的自由市场。
  其三、地域性。作为一门管理学科,面对不同的市场,不同的市场发展阶段,结合实际情况是会计规范体系的具体应用,没有地域性的会计规范体系是不现实的会计规范,也影响着其自身的发展与完善,当然随着全球一体化经济的深入,这一地域性特征正在减弱。
  其四、自身发展性。首先会计规范是一门已形成理论体系的学科,它在应用,更在应用中发展,这是其魅力所在,我们在现实中寻找适合经济发展的会计规范,更在现实中完善会计规范,它在一特定时期内被稳定应用,但又随着外部环境的改善不断变化。
  2.3 国内外会计规范体系现状
  会计规范体系的地域性决定了特定的国家、区域,在一定的经济、政治及人文地理因素制约下,总会呈现出特有的会计规范体系。当今国际上比较有代表性、或者说较为成熟的会计规范体系可以从美国、德国、及法国的现行经济体系中窥视。这里结合这些国家在会计要素的三要素,即:会计规范的主体、客体及会计范式角度,与我国的会计规范体系大致进行对比,可发现以下特点:
  第一,会计规范主体,即会计规范的制定者和规范者。美国民间组具有会计准则的制定权,但是最终否决权则属于SEC;普通公民则通过听证会的手段传达心声,制约准则的制定。达到相互监督,相互制约的平衡。而我国政府扮演者会计规范主体的角色,偶尔咨询其他机构的意见,这就造成了,监督流程的缺失,更为重要的是极大程度的压抑了普通民众的参与热情,监督机制不完善是我国当今会计体系建设中亟待解决的议题……
  第二,会计规范客体,是会计规范的物质承担者,指向客观存在的对象。还是以美国为例,会计信息由企业自动披露极大促进了会计规范的制定,同时这又是一个良性循环,它反过保护披露规范信息投资者。而在中国,受限于经济体制和制度环境等,企业很少能与中国会计规范主体--政府,互动性的披露会计信息,这就使得会计信息的真实性、滞后性问题极为突出,也在很大程度上影响着我过会计规范体系的发展及经济的进步。追求国家利益与非国家利益之间的耦合,是我们在发展社会主义会计规范体系中必须直面的一个难关。
  第三,会计规范范式,即会计规范借助的形式、以及方法、理念。我们发现,现有发达国家的会计规范体系中,为了实现财务报告多元化的需求,而极大限制了企业会计的变通性,在德国就比较明显;而法国因为拥有完整的成文法系,却忽略经济的本质,使得会计业务形式化的现象也比较明显,这些应该引发我们在建设中国会计规范体系过程中的极大重视。
  3.我国现行会计规范体系的缺陷
  前文为我们理清了会计规范体系的概念及相关要素,并通过与一些发达国家现存的会计规范体系做大致的对比,发现中国会计规范体系中存在着监督体系不完善,主客体之间没有达到最优化平衡以及会计体系范式的不规范等等现象。以下主要以会计规范的效率作为研究中国会计规范体系的切入点,分析中国现行会计规范体系的缺陷,以直面问题的态度期待着行之有效的解决问题。
  改革开放至今,我国的会计规范体系建设和执行都取得了长足的发展,极大促进了我国经济建设的发展壮大,但会计规范的执行则要滞后于经济建设腾飞的速度。存在会计规范体系建设与规范执行的滞后,以及为会计规范体系良好运行的外部环境不适现状,主要表现为法律法规的不完善、社会竞争风气较为恶劣,信用体系建设尚未完善等等因素,极大制约了会计规范的执行效率,主要表现为以下几个方面:
  3.1会计盈余管理泛滥
  所谓的盈余管理是在会计规范许可的领域内,企业以自身的利益及股东财富最大化为目标,进行的业务交易和编制财务会计报告时,所做出的职业判断和会计选择。因为一定时期利益总量表现的较为稳定,这种静态的稳定往往会影响利益相关者的判断,造成损失。
  在我国,会计规范主要由政府订立,但经济的告诉发展以及政府本身管理模式的局限,这种会计规范在实际应用中难免出现滞后、甚或漏洞。会计丑闻、会计信息缺乏真实性等等,都是因为会计规范体系及具体内容的不完善的恶果。而在具体企业内部,尤其是上市公司,第一股东的持股率往往超过50%,凭借这些股份的有力支撑,这些股东往往就在公司董事会的主导,甚至出现董事长和总经理由由同一人担任的怪现象,第一股东真正做到了一手操纵着企业的生死,中小股东等投资者获得会计信息的路径不畅,只能被动的根据公司披露信息进行判断和维护自己利益。会计盈余管理泛滥,造成会计信息的不均等,公司本身的治理机制制衡力大减,势必造成会计盈余管理的监督成本提高。
  3.2会计信息失真
  会计信息是整个会计规范体系所管理内容,规范体系作为载体,是为了使其更加的真实、快速,以促进各相关利益方更好的在市场上进行经营活动,会计信息是各利益方博弈的结果,更是市场参与者的风向标。
  在我国,会计盈余管理泛滥,第一股东掌握了市场信息的主导,它们所发布的会计信息往往带有浓重的个体利益集团的个性,并维护其利益;另一方面,作为会计规范的创立者,政府在会计信息的监督管理上,因为整体机制的滞后,监督成本过高等等,往往会有极大的极限,这也是会计信息失真存在的温床。从会计规范本身的制定及执行层次上,会计信息的失真主要源于会计规范课客体,即市场参与者及会计从业者有意规避开了会计规范;或者因为外部客观环境的制约,使得会计规范主体难以避免的传达错误会计信息。具体表现为:
  会计信息的规则性失真,不管是会计规范的主体还是客体,他们都是根据客观现实做出判断,由于理性的局限性,在动态变化的会计环境中,势必难以完整精确的传达会计信息。
  会计信息的违规性失真,利益集团在很大程度上就是围绕会计信息展开市场决策,可以说,在很大程度上会计信息就是利益分布的凭证。这就造成经营者在公布会计信息时,难免弄虚作假,不肯通过会计信息传达真正的企业经营目的,这是一种基于利益考虑的会计信息造假。
  会计信息的行为性失真,作为实际存在人的会计规范主体,总是存在这样那样的局限性,不可能永远正确的执行会计规范。同时,会计规范客体在对规范范式的理解上,难免存在不同的差异,在变动的主体、客体及特定的范式三者中,行为性失真是难以避免的。
  会计规范信息的失真,往往是会计信息发布者为了经济、政治利益而展开的活动,而整个会计规范机制及会计规范体系三要素的制约,又造成了会计信息失真的客观原因。
  3.3 会计犯罪
  会计规范体系中,会计信息的失真是一个致命的问题,它影响到决策者的判断,而虚假的会计信息往往会引发政府决策的失误,企业虚假的会计信息,造成国有资产流失,税收减少;在造成利益损失的同时,也制约着会计规范体系自身的发展与完善。在具体的企业中,会计犯罪表现为会计活动的参与者,为了获取非法利益,主动或被动的违背会计规范体系,触犯国家法律法规的会计行为。在主、客、体及范式来看,表现为上级部门的包庇行为、审计部门监督的广度和力度不够;会计法及整体规范范式的不完善;会计规范客体环境的因素、从业人员素质等等,都早就了违法犯罪的温床。
  综上所述,完整的会计规范机制是在三要素的制衡与协助下运行,会计信息失真,使得市场判断的失误,而会计主体为了既得利益,主动的发布虚假会计信息,会计从业人员在利益的驱动下,触犯了整个管理机制甚或国家法律,造成了会计犯罪。可以说,在会计规范体系的完善过程中,政府、社会组织、资产所有者、经营者、具体的会计从业人员等等,都扮演着不同的角色,这些角色只有各司其职,精诚合作,才能让会计规范体系实现真正的良好运转,确保国家经济发展、政治稳定,为和谐社会主义作出财务保障。
  4.我国现行会计规范体系的对策
  4.1完善会计规范机制的原则
  完善会计规范体系,首先必须明确的是其订立、执行的准则,主要包括为科学性原则、效率与公平原则、一贯性与灵活性原则。
  第一,科学性原则。科学性原则是指会计规范机制中,必须有明确的目的性、程序性、可评性。目的性,要求会计信息必须真实准确,具有针对性,反应真实情况,有利于会计目标的实现。程序性是因为会计规范机制具有很强的技术性,具体会计人员在从事会计活动时,必须有明确的程序可遵守,以便高效的进行会计事物,同时也在流程上尽量避免会计活动中的负面因素。可评性,是指在会计活动中,能够评价会计行为,会计主、客体,会计范式的标准。明确的会计评判标准有助于会计目标的实现及调整,还是监督会计行为的依据。
  第二,效率与公平原则。我国的社会主义性质,在经济领域范围内表现为效率与公平的兼顾,会计规范机制也是如此。效率原则要求会计信息、会计程序及会计评估都高效到位,而公平原则是对会计规范主、客体而言,要求在会计规范体制中,做到不同的人、事均一视同仁,不得偏颇。
  第三,稳定性与发展性原则。稳定性要求会计规范机制在特定的时期、特定的地域具有连续性,及延续性。例如,机构的稳定、职能的维系及从业人员的专业操守性,只有明确了管理机构(订立规范的部门、监督部门、审核部门)等,并且明确这些部门的职责在相当长的时间内没有太大的跳动,其中的从业人员具有良好的业务素质及道德准则,才能为社会经济活动提供一个稳定的会计客体及会计范式。会计规范机制的发展性是指会计活动所依赖的经济活动是瞬息万变的,新行业、新思潮不断涌现,必然造成会计活动过程、内容的调整,面对不断变化的外部环境,理想的会计规范机制必须是永恒发展,不断进步的,改革开放带来的不仅是经济领域的革新,各是相关支撑机制的逐步发展。
  4.2 完善会计规范机制的环境
  会计信息是会计从业者进行决策的主要依据,当会计规范机制建立完善的时候,尊重会计规范体系本身就是整个社会必须遵循的原则。也就是说,会计规范体系实现了自体的完善后,这个时候如何创建良好外部环境,以使得这个机制的实行畅通无阻就是一个关键了。 以具体公司的会计活动为例。我们知道,公司治理一般分内、外两个治理结构。前者是委托人与代理人之间的博弈;或者则是市场竞争与代理人之间的竞争。会计规范在内、外两种治理结构中,若能得到完整的实施,那就是一种理想的规范化管理。它的运行过程中,真实、迅捷的会计信的透露及流转,对经济运行及整体经济秩序的管理具有极大意义。这时候,如何为这种畅通的会计信息创造外部环境,建立相关的市场准则就是健全会计规范体系的支撑基础。
  4.3建设全面的会计监管体系
  全面的会计监管体系,分为内部及外部两部分,以单位为例,即是内部会计审计制度及外部监督制度。内部审计是一种自我的监督,例如会计核账、对基建报价单上数量、产品单价的核计等,这对单位自身的财务收支及整体成效,起着规范及是是调整纠错的功能,对与公司的运作及管理至关重要。外部监管体系,则是对方位的社会监督,包括政府部门(财政机关,审计、税务机关,银行、证劵监管等等),以及社会组织、民众团体及舆论的监督。目前,在强化政府监督的同时,应该充分调动全社会的一切有生力量,增加各个组织及社会个人的参与感,形成强大的会计监管氛围,真正过会计规范体系自身的建设及运作提供有力的保障。
  4.4加大处罚力度,提高违约成本
  会计信息失真、会计行为犯法等等的本质都是利益团体为了获得利益、财富,铤而走险进行的犯罪活动。按照纳什的博弈理论,犯罪本身也是一场利益的追逐,当违法犯罪的成本远远大于可能得到的收益时,那么理性的个人或团体就会终止犯罪行为。只有在完善会计规范体系的同时,严格尊周相关的规范机制,做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,那么才能真正规范会计规范体系中的主、客体,促使他们真正遵守会计规范范式,确保会计规范机制的运行。
  4.5完善会计规范体系主、客体及范式的三要素建设
  会计规范的主体表现为具体的个人、团体、组织和政府机关等。在会计规范主体建设方面,必须加大舆论与社会监督的力量,规范制定会计制度的流程、明晰会计机制运作的步骤,本着科学、民主、严谨及发展变化的思路,制定会计规范,并为此规范的运转主动维护其环境及发展氛围。会计规范的客体是处在不断变化发展的经济环境之中,经济环境的瞬息万变,造成了会计规范课题的不断复杂化,这对会计从业人员、会计监管人员、乃至整个会计体系建设都在不断的提出新要求,所以在客观上,必须为会计工作的相关人员提供培训、并提高准入标准、确保会计运行的人员队伍素质。我们知道,会计规范自身就是一个不断的发展完善过程。伴随着制度变迁和体制的完善。另一方面,制度和创新的变化过程又始终在成本效益的制约下运行的,必须考虑其近期的稳定和长远发展,注意成本与利益的最优化平衡。
  5.结语
  会计规范体系的建设过程是一场基于利益与公平之间的较量,在经济活动中,会计规范体系的三要素在相互制约中寻找着平衡,优秀的会计规范机制需要自身的不断建设与完善,更需要外部环境的支持与监督。本文结合中国经济发展的特定阶段,从会计规范的建设及发展中,发现现行规范的缺陷,并结合现实及相关理论,针对性的提出相应的对策。本文因为涉及范围较广,对会计规范体系这个庞大的命题,在分析及探讨时,难免有偏颇之处,本人会进一步努力,为会计规范体系的建设和发展进绵薄之力。
  参考文献:
  [1]燕孝兰,聂万旗。 会计环境对会计职业道德的影响[J]. 财政监督, 2008,(02):19-20.
  [2] 高莲盛。 《会计法》实施过程中存在的问题研究综述[J]. 财会研究, 2007,(07):90-92
  [3] 董安月。 完善会计监督体系的建议[J]. 财会研究, 2007,(11):76-78.
  [4] 孙移芳。 浅谈会计准则体系下《会计法》的完善[J]. 财会研究, 2007,(07):23-25.
  [5] 陈国辉。会计理论研究[M].大连:东鸽财经大学出版社,2009,65-67.
  [6] 陈少华。会计学原理[M].厦门: 厦门大学出版社,2008,25-26.
  [7] 中华人民共和国财政部。企业会计制度[M].北京:经济科学出版社, 2007,69-70.
  [8] 胡世强。内部会计控制规范有问必答[M].成都:西南财经大学社, 2009,32-33.
  [9] 章兴兵。 企业内部会计控制浅探[J]. 科技信息, 2009,(06):90-92.
  [10] 邱国峰。 对注册会计师法律责任的探讨[J]. 当代经理人, 2006,(07):50-52.
  [11]黄志海, 对我国会计规范体系构成的思考。 北方经贸,2007,(6):89.
  [12]冯俊,王辉。关于会计规范体系建设的调查与思考。改革发展,2005,(04):105.
  [13]池景山。 市场经济条件下的会计工作[J]. 农业机械化与电气化, 2007,(06):78
  [14]周保军, 王中兴, 崔春玉。 浅淡会计电算化存在的问题及对策[J]. 农业与技术,2006,(02):134

上一篇:浅析心理健康视野下大专生职业生涯辅导体系的构建

下一篇:新形势下医院经济管理的创新

推荐阅读
备案ICP编号  |   QQ:83169028  |  地址:广州市越秀区东风中路105号  |  电话:15989099115  |  
Copyright © 2019 天人文章管理系统 版权所有,授权www.qnlww.com使用 Powered by 55TR.COM